園林綠化企業(yè)的苗木抵扣相關(guān)知識(shí)

根據(jù)《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)37號(hào)文）和國(guó)家稅務(wù)總局2017年第19號(hào)公告，從2017年7月1日開(kāi)始執(zhí)行簡(jiǎn)并后的增值稅稅率（8月1日開(kāi)始申報(bào)）。

根據(jù)37號(hào)文中附件一中適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋?zhuān)�農(nóng)業(yè)產(chǎn)品具體征稅范圍繼續(xù)沿用財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定。 苗木類(lèi)應(yīng)屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品-植物類(lèi)-園藝植物/林業(yè)植物/其他植物，因此其相關(guān)增值稅抵扣應(yīng)屬于農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的范疇。

一、納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口苗木，稅率為11%。

二、納稅人購(gòu)進(jìn)苗木，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

納稅人取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；

納稅人取得小規(guī)模納稅人（按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅）去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

納稅人取得苗木銷(xiāo)售發(fā)票或開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的，以苗木銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的苗木買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額 (或苗木銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的苗木買(mǎi)價(jià))× 扣除率11%

建筑企業(yè)不適用：

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。主要看你銷(xiāo)售時(shí)的稅率，如果銷(xiāo)售時(shí)稅率是17%扣除率就是13%，銷(xiāo)售時(shí)稅率是11%，扣除數(shù)就是11%。

三、購(gòu)進(jìn)苗木抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證

（1）從生產(chǎn)環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)苗木

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)的苗木免征增值稅，免稅貨物不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方可以以苗木銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票作為扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。苗木銷(xiāo)售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)苗木適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是稅務(wù)登記戶(hù)，銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具苗木銷(xiāo)售發(fā)票。納稅人向已辦理稅務(wù)登記的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)苗木取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的普通發(fā)票時(shí)，最好在備注欄內(nèi)或具體苗木名稱(chēng)后注明“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)”，避免抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)產(chǎn)生不必要的麻煩；

2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是農(nóng)民個(gè)人，銷(xiāo)售時(shí)購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向農(nóng)民個(gè)人開(kāi)具苗木收購(gòu)發(fā)票，或去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，備注農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)；

3、購(gòu)買(mǎi)方到外縣市收購(gòu)農(nóng)民個(gè)人的苗木，不能攜帶空白的收購(gòu)發(fā)票到收購(gòu)地開(kāi)具，可以在收購(gòu)后回機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具苗木收購(gòu)發(fā)票郵寄給農(nóng)民個(gè)人，也可以由農(nóng)民個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票。

（2）從批發(fā)零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)苗木

1、如果批發(fā)零售商是增值稅一般納稅人，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

2、如果批發(fā)零售商是小規(guī)模納稅人，可以自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（不屬于苗木銷(xiāo)售發(fā)票，不可作為扣稅憑證）或去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

一般納稅人從批發(fā)零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)苗木，必須以銷(xiāo)售方自行開(kāi)具或者申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為扣稅憑證。

（3）進(jìn)口苗木

納稅人進(jìn)口苗木應(yīng)以海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)作為扣稅憑證。

重要說(shuō)明

一、37號(hào)文對(duì)“銷(xiāo)售發(fā)票”的概念進(jìn)行了重新界定。

根據(jù)36號(hào)文規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率。（買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。）財(cái)稅[2012]75號(hào)文規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，是指小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率繳稅的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人免稅普通發(fā)票不得作為抵扣憑證。

37號(hào)文頒布以前，購(gòu)進(jìn)免稅苗木無(wú)法得到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。只有從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅苗木，才可以按照增值稅普通發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)額和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

37號(hào)文頒布以后，購(gòu)進(jìn)免稅苗木可以憑取得或開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅苗木，必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可以進(jìn)行抵扣。

舉例：

A公司從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)苗木（應(yīng)稅），共支付價(jià)稅合計(jì)10300元，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣區(qū)分四種情況。

取得發(fā)票時(shí)間2017年7月1日之后2017年7月1日之前取得發(fā)票類(lèi)型取得專(zhuān)票取得普票取得專(zhuān)票取得普票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10000×11%=1100010000×3%=30010300×13%=1339

取得發(fā)票時(shí)間

2017年7月1日之后

2017年7月1日之前

取得發(fā)票類(lèi)型

取得專(zhuān)票

取得普票

取得專(zhuān)票

取得普票

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

10000×11%=1100

10000×3%=300

10300×13%=1339

二、摒棄了價(jià)稅合計(jì)抵扣的方法，采用不含稅價(jià)計(jì)算抵扣。

舉例：

A公司2017年8月10日購(gòu)進(jìn)苗木，共支付11000元。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況如下：

購(gòu)進(jìn)來(lái)源從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)取得發(fā)票類(lèi)型苗木非自產(chǎn)苗木自產(chǎn)（免稅），取得普通發(fā)票苗木非自產(chǎn)苗木自產(chǎn)（免稅），取得普通發(fā)票專(zhuān)票普票專(zhuān)票普票可抵扣進(jìn)項(xiàng)11000/（1+11%）×11%=1100011000×11%=122111000/（1+3%）×11%=1185011000×11%=1221

購(gòu)進(jìn)來(lái)源

從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)

從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)

取得發(fā)票類(lèi)型

苗木非自產(chǎn)

苗木自產(chǎn)（免稅），取得普通發(fā)票

苗木非自產(chǎn)

苗木自產(chǎn)（免稅），取得普通發(fā)票

專(zhuān)票

普票

專(zhuān)票

普票

可抵扣進(jìn)項(xiàng)

11000/（1+11%）×11%=1100

11000×11%=1221

11000/（1+3%）×11%=1185

11000×11%=1221

計(jì)入的成本為價(jià)稅合計(jì)額減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票時(shí)需要留存農(nóng)民身份證明以及村級(jí)以上人民政府出具的自產(chǎn)自銷(xiāo)證明備查。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、農(nóng)場(chǎng)以及農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)公司等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開(kāi)具的自產(chǎn)免稅苗木銷(xiāo)售發(fā)票，初次購(gòu)買(mǎi)時(shí)可以要求對(duì)方提供免稅備案表復(fù)印件證明是銷(xiāo)售自產(chǎn)免稅苗木。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于抵扣解釋不一，有些地區(qū)稅務(wù)局回復(fù)收購(gòu)發(fā)票已經(jīng)取消，銷(xiāo)售發(fā)票抵扣時(shí)需攜帶相關(guān)證明（農(nóng)戶(hù)身份證，自產(chǎn)自銷(xiāo)證明）去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證后方可抵扣。但對(duì)于購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅苗木取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一律可以抵扣。
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