園林綠化工程項目財稅政策匯編

　　什么是園林綠化工程？

　　參看《園林綠化資質標準》一級資產(chǎn)標準：

　�。ǘ�）經(jīng)營范圍

　　2、可承攬園林綠化工程中的整地、栽植及園林綠化項目配套的500平方米以下的單層建筑（工具間、茶室、衛(wèi)生設施等）、小品、花壇、園路、水系、噴泉、假山、雕塑、廣場鋪裝、駁岸、單跨15米以下的園林景觀人行橋梁、碼頭以及園林設施、設備安裝項目等。

　　一、增值稅政策

　�。ㄒ唬╊悇e劃分：營改增后，根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中規(guī)定：園林綠化業(yè)劃分在建筑服務——其他建筑服務類。其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

　　（二）進項稅額抵扣政策

　　1.自有苗圃

　　建筑業(yè)企業(yè)自有苗圃、農(nóng)場等生產(chǎn)的苗木花卉直接對外銷售時，適用免稅政策，如果將自產(chǎn)的苗木花卉作為原材料直接用于其施工的綠化工程，沒有經(jīng)過“購銷”環(huán)節(jié)，建筑業(yè)企業(yè)無法抵扣進項稅額。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于實施農(nóng)林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）第七條規(guī)定：購入農(nóng)產(chǎn)品進行再種植、養(yǎng)殖的稅務處理。企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。

　　主管稅務機關對企業(yè)進行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認意見。

　　若苗木公司外購苗木后培育一段時間，經(jīng)主管稅務機關確認免稅條件的，可以申請免稅。

　　2.建筑業(yè)企業(yè)外購苗木花卉

　　建筑業(yè)企業(yè)自其他納稅人外購苗木花卉用于綠化工程，工程項目適用一般計稅方法計稅的，其進項稅額可以按照相關規(guī)定抵扣。

　　提醒：根據(jù)財稅〔2016〕36號、國家稅務總局公告2017年第11號規(guī)定，園林綠化中的.植物養(yǎng)護服務屬于生活服務-其他生活服務，稅率6%。

　　植物養(yǎng)護服務是指對種植后的植物澆水、施肥、補種、修剪等工作。

　　園林綠化工程中綠植種植多數(shù)只占園林工程合同一小部分。綠植種植一般分步驟進行。為了保證綠植存活率，施工過程中必須同時進行植物養(yǎng)護。

　　工程期間植物養(yǎng)護收費是工程造價一部分，此時的植物養(yǎng)護屬于園林綠化工程，按照其他建筑服務適用9%%的稅率。

　　一般合同中會有約定：園林綠化工程竣工驗收后質保期不得低于一年。在質保期內園林綠化公司必須保證綠植存活死亡必須補種。這種在質保期發(fā)生的養(yǎng)護費由于含在園林綠化工程造價里，植物養(yǎng)護費也是屬于園林綠化工程適用9%%的稅率。

　　質保期結束，園林綠化公司提供的植物養(yǎng)護服務按其他生活服務適用6%的稅率。

　　如果植物養(yǎng)護工作由第三方來來提供，此時屬于其他生活服務適用6%的稅率。

　　但要注意不能夠為了達到少交稅目的而故意肢解合同，特別是在質保期前期。

　　3.抵扣方式

　�。�1）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人采購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策：

　�、俎r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人去稅務機關憑自產(chǎn)證明代開的免稅增值稅普通發(fā)票;

　�、诮ㄖ�業(yè)企業(yè)經(jīng)主管稅務機關批準或備案后，通過新系統(tǒng)向銷售方開具的收購發(fā)票。以銷售發(fā)票(或者收購發(fā)票)上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

　�。�2）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位采購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　建筑業(yè)企業(yè)自農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)場等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位采購其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，適用免稅政策，銷售方辦理了稅務登記，可以向建筑業(yè)企業(yè)開具免稅增值稅普通發(fā)票，以銷售發(fā)票(或者收購發(fā)票)上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

　�。�3）自流通領域的一般納稅人采購農(nóng)產(chǎn)品。

　　流通領域的一般納稅人外購農(nóng)產(chǎn)品，再向建筑業(yè)企業(yè)銷售時，建筑業(yè)企業(yè)必須取得對方開具增值稅專用發(fā)票才可抵扣，以發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額。

　�。�4）自流通領域的小規(guī)模納稅人采購農(nóng)產(chǎn)品。建筑業(yè)企業(yè)自流通領域的小規(guī)模納稅人采購農(nóng)產(chǎn)品，應取得對方代開的專用發(fā)票，在申報抵扣時根據(jù)票面金額和9%的扣除率計算抵扣。

　�。�5）進口農(nóng)產(chǎn)品。自境外進口農(nóng)產(chǎn)品，憑海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額。

　　疑難問題：苗圃銷售免稅苗木、花卉同時負責“有償”種植服務，是否可以按混合銷售全部開具增值稅貨物銷售免稅發(fā)票取代園林綠化工程服務發(fā)票？

　　答：不可以。

　　國家稅務總局公告2017年第11號第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　二、企業(yè)所得稅政策

　�。ㄒ唬┳杂忻缙裕焊鶕�(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，林木的培育和種植免征企業(yè)所得稅。即苗木公司對苗木進行培育后銷售環(huán)節(jié)免征增值稅和企業(yè)所得稅。

　�。ǘ�）園林綠化工程：屬于增值稅“其他建筑服務”征稅范圍，需要按照9%的稅率繳納增值稅，同時也需要繳納企業(yè)所得稅。

　　需要注意的是，兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。即簽訂合同時如果沒有分別核算，則免稅政策將不再適用，而需要從高，全部按照9%的稅率征收增值稅，企業(yè)在簽訂合同時建議將兩項業(yè)務分別列示或者直接簽訂兩個合同。此時，需要特別注意的是，如果對兩項業(yè)務的合同金額進行合理分攤，對于苗木公司來講，可以更好地利用免稅政策，對于房地產(chǎn)企業(yè)來講可以有更大的議價空間。

　�。ㄈ�）研發(fā)費用加計扣除：園林綠化工程公司可以享受研發(fā)費用加計扣除政策，研發(fā)費用在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。可以成為高新技術企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇。

　�。ㄋ模┬∥⑵髽I(yè)所得稅政策：園林綠化公司屬于小微企業(yè)，則可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。